התאמות מחוץ לספרים הן סדרה של שינויים שנעשים בתוצאה החשבונאית לפני מס לצורך חישוב ההכנסה החייבת במס של חברות.
על בסיס מס זה, שיעור המס מוחל לחישוב מס החברות. לאחר קבלת מס החברות ניתן לחשב את התוצאה לאחר מיסים. במילים אחרות, יש ליישם התאמות מחוץ לספרים לפני חישוב מס החברות.
חשוב להבחין בין ההתאמות החשבונאיות לבין ההתאמות החשבונאיות שנעשות כדי להקצות נכונה הכנסות, הוצאות, נכסים והתחייבויות לשנים המקבילות להן, כלומר להסדיר את המצב החשבונאי של תקופה.
מדוע יש התאמות מחוץ לספרים?
התוצאה החשבונאית לפני מיסים (או רווח לפני מיסים) מחושבת כהפרש בין הכנסה להוצאה. בדרך כלל נכללים גם ההכנסות וההוצאות לצורך חישוב התוצאה החשבונאית ותוצאת המס (הבסיס החייב במס המס של התאגיד).
עם זאת, זה לא תמיד המקרה, חוקי המס של כל מדינה יכולים לקבוע שני מצבים יוצאי דופן:
- הוצאות שאינן ניתנות לניכוי מס: שיש הוצאה חשבונאית שלא כלולה בתוצאת המס. זה מה שמכונה הפרש קבוע חיובי (קבוע, כי הוא לעולם לא יהיה לניכוי, וחיובי מכיוון שיש להוסיף את סכום ההוצאה שאינה ניתנת לניכוי לתוצאה החשבונאית). יש להשתמש בהם לצורך חישוב התוצאה החשבונאית אך לא לצורך חישוב מס הכנסה. לדוגמא: חוק מיסוי חברות ספרדי קובע קנסות כהוצאה שאינה ניתנת לניכוי.
- הוצאה בניכוי מס: שאין הוצאה חשבונאית, אבל יש הוצאה פיסקלית. הוא משמש לחישוב מס הכנסה. דוגמה: פחת מואץ שנקבע בחוק מיסוי חברות בספרד. בחשבונאות אם יש לך מכונות עבור € 1000 עם אורך חיים שימושי של 10 שנים.
סוגי התאמות מחוץ לספרים
התאמות אלה יכולות להיות משני סוגים:
- הגדרות חיוביות: התאמות אלו מתווספות לתוצאה החשבונאית ולכן מתקבל בסיס מס גבוה מהתוצאה החשבונאית. ככל שהוא גבוה יותר, גם מס הכנסה יגדל. התאמות אלה הן בדרך כלל קבועות, אך ישנן רבות שאינן קבועות, כגון הפחתות. לדוגמא, בנייה של 1,000,000 אירו עם וו = 25 שנה, אך מקדם המס הוא 2%:
- הגדרות שליליות: התאמות אלה מופחתות מהתוצאה החשבונאית ולכן מתקבל בסיס מס הנמוך מהתוצאה החשבונאית. בהיותו נמוך יותר, גם מס ההכנסה יקטן. התאמות אלה הן לרוב זמניות, אך הן לא תמיד כך, כמו הכנסה הפטורה ממס לעולם לא תחויב במס, ולכן יהיה צורך להפחית את הסכום מהתוצאה החשבונאית.
כיצד מבצעים התאמות מחוץ לספרים?
מבחינה סכמטית השלבים הבאים הם הבאים:
- אנו מקבלים את התוצאה החשבונאית (הכנסה בניכוי הוצאות)
- אנו קובעים אם יש לנו התאמות חשבונאיות חיוביות או שליליות.
- תלוי בסוג ההתאמות שיש לנו, אנו מוסיפים או גורעים מהתוצאה החשבונאית. כך אנו מקבלים את הבסיס החייב במס של מס החברות.
- אנו מקבלים את מס החברות מבסיס המס האמור (בתנאי שהוא חיובי).
- אנו מחשבים את התוצאה לאחר מס (תוצאה חשבונאית בניכוי מס חברות).
קיומם של התאמות מחוץ לספרים מסביר את המצבים הבאים שעלולים להיראות סותרים במבט ראשון:
- שחברה מציגה תוצאה חשבונאית חיובית (רווחים) ואינה משלמת מס חברות. בדרך כלל כאשר חברה מציגה תוצאה חיובית היא תשלם מס חברות. עם זאת, הדוגמה הבאה מראה לנו שזה לא תמיד המקרה: תוצאה חשבונאית של 20, התאמות חשבונאיות נוספות של -30, נותנות לנו בסיס מס שלילי (של -10), כך שלא תצטרכו לשלם מס הכנסה.
- שחברה מציגה תוצאה חשבונאית חיובית (הפסדים) ומשלמת מס חברות. בדרך כלל כאשר חברה מציגה תוצאה שלילית היא לא תשלם מס חברות. עם זאת, הדוגמה הבאה מראה לנו שזה לא תמיד המקרה: תוצאה חשבונאית של -20, התאמות חשבונאיות נוספות של -30, נותנות לנו בסיס מס חיובי (של 10), כך שתצטרך לשלם מס הכנסה.
