איחוד חשבונאות מורכב מביצוע איחוד אבות למטרות חשבונאיות של כל החברות או העסקים המשתייכים לקבוצה עסקית.
במילים אחרות, מדובר בהדגשת המצב הכספי וההון של קבוצה עסקית כאילו הייתה חברה אחת לניתוח הדוחות הכספיים שלה.
לשם מה זה
הדוחות הכספיים הנובעים מאיחוד חשבונאי מועילים מאוד בעת הערכת המצב הכלכלי, הכספי וההון של כל החברות. זה משמש גם כדי להיות מסוגל להשוות את האבולוציה של הקבוצה העסקית בצורה הומוגנית.
הדוחות הכספיים שיש להכין הם הבאים:
- מאזן מאוחד.
- חשבון רווח והפסד (או הכנסה) מאוחד.
- דוח מאוחד על תזרים מזומנים.
- דוח על שינויים בהון המאוחד.
- דוח מאוחד.
חמשת הדוחות והדוחות הללו הם מה שמכונה חשבונות שנתיים מאוחדים או דוחות כספיים מאוחדים. בנוסף יש להוסיף הבהרה דוח או מחקר על השיטה שנבחרה בעת ביצוע תהליך האיחוד.
דרישות וחובות של מיזוג חשבונאי
ישנם תנאים שיש לעמוד בהם על מנת שהכנת דוחות מאוחדים תהיה חובה, אשר עשויים להשתנות מעט בהתאם למדינה. ברמה כללית, אחת משתי הנסיבות הללו חייבת להתרחש:
- הם חורגים מהגודל שנקבע, עם 2 מתוך 3 התנאים הבאים:
- הם עולים על 500 עובדים.
- שווי נכס גדול מ- 11,400 אירו.
- מחזור של יותר מ -22.8 מיליון יורו.
- אם חברת האם של הקבוצה שייכת לחברה אחרת, גדולה עוד יותר של קבוצה עסקית גבוהה יותר, כלומר, זה קורה כאשר קבוצה עסקית שייכת לחברה אם גדולה יותר. דוגמה לכך תהיה קבוצת עסקים ספרדית שיש לה חברת אם או חברה דומיננטית ברמה האירופית.
לאחר מכן, החברות הדומיננטיות, קבוצות עסקיות, תת-קבוצות של חברות, חברות רב-קבוצתיות, חברות המשויכות לקבוצת האם או דומותיהן, אם הן עומדות באחד מהתנאים, עליהן לבצע את תהליך האיחוד החשבונאי.
סוגי איחוד חשבונאות
בכל הנוגע לאיחוד, ישנם שלושה סוגים של איחוד: מסחרי, מס וחשבונאות. אם נתמקד באחרונים ישנן שלוש שיטות (או סוגים של איחוד) לביצוע:
- שיטת אינטגרציה גלובלית: היא מורכבת ממיזוג כל הדוחות הכספיים של החברות המרכיבות את הקבוצה העסקית כאילו מדובר בחברה אחת.
- שיטת אינטגרציה פרופורציונאלית: במקרה זה, כל החשבונות השנתיים מצטרפים גם הם ליצירת חשבון אחד (המאוחד), אך ייחס משקל לכל חברה בקבוצה על פי השווי הנקי שלה, כלומר, אחוז החשיבות מוקצה. לכל עסק.
- שיטת ההשתתפות: מטרתה העיקרית של שיטה זו היא להראות כיצד מפיצים את המניות או ההשתתפות בתוך הקבוצה העסקית, מכיוון שיכול להיות שהחברה בקבוצה מחזיקה במניות אחרת שהיא גם חלק מהקבוצה העסקית. בתיאוריה, זה נמנע משכפול פריטים ומניתוח יחסי ההון בין חברות הקבוצה.
שלבי איחוד חשבונאות
בתורו, על שיטות האיחוד שנדונו לעיל להיות נתונות לשלושה שלבים:
- שלב הומוגניזציה: הנתונים נדרשים להיות שווים. כלומר, שכל חברות הקבוצה מציגות נתונים אשר מנוסחים עם אותו מטבע, פרק זמן זהה או אותם קריטריונים חשבונאיים, כמו החברה הנחשבת 'דומיננטית' בתוך הקבוצה העסקית.
- שלב צבירה: שלב זה תלוי בשיטה הנהוגה, מכיוון שהוא מורכב מהדרך להכין את החשבונות המאוחדים משלוש השיטות שהוסברו לעיל.
- התאמות או ביטולים: סעיף זה מבקש לשפר את הדוחות הכספיים המאוחדים שמקורם לאחר יישום השיטה המתאימה. דוגמאות לתיקונים אפשריים שניתן לבצע יכולות להיות פעולות כפולות שבוצעו בתוך הקבוצה, בהמתנה להפחתות או לבדיקה של מוניטין.
בסופו של דבר, מה שנרדף עם יישום שלושת השלבים הוא לשכלל את הדוחות הכספיים שעומדים להיעשות כך שיהיה להם תדמית נאמנה ושקופה ככל האפשר למצב האמיתי של קבוצת העסקים היעד.
דוגמא אמיתית
על מנת להבהיר איזו חברה או קבוצות חברות חייבות לבצע את החשבונות או הדוחות המאוחדים, תוצג להלן דוגמה אמיתית לחברה שעליה לבצע את התהליך.
המקרה שאנחנו הולכים ללמוד הוא של הקבוצה אינדיטקסהמורכבת מחברות כגון: זארה, מאסימו דוטי אוֹ פול אנד בר.
קבוצה עסקית זו עונה יותר על הדרישות המתבקשות להכנת הדוחות המאוחדים מאז:
- יש בה יותר מ -500 עובדים (רק בספרד עד שנת 2019 היו בה יותר מ -6,500 עובדים).
- היקף העסקים עולה על 22.8 מיליון יורו (מחזור 2019 עבר 20 מיליארד יורו)
- נכסי החברה גדולים משווי של 11,400 אירו (נכון לשנת 2019 הם היו 21 מיליארד יורו).
לסיכום נוכל לומר שהקבוצה אינדיטקס עונה על הדרישות בצורה נוחה להיאלץ לגבש את הדוחות המאוחדים המקבילים.